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改革紅利不斷釋放,李克強總量又給企業減稅了:取消13%增值稅稅

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國務院總理李克強4月19日主持召開國務院常務會議,會議決定,在一季度已出台降費2000億元措施的基礎上,進一步推出以下減稅舉措:  

  

  一是繼續推進營改增,簡化增值稅稅率結構。從今年7月1日起,将增值稅稅率由四檔減至17%、11%和6%三檔,取消13%這一檔稅率将農産品、天然氣等增值稅稅率從13%降至11%。同時,對農産品深加工企業購入農産品維持原扣除力度不變,避免因進項抵扣減少而增加稅負。

  

  二是擴大享受企業所得稅優惠的小型微利企業範圍。自2017年1月1日至2019年12月31日,将小型微利企業年應納稅所得額上限由30萬元提高到50萬元,符合這一條件的小型微利企業所得減半計算應納稅所得額并按20%優惠稅率繳納企業所得稅。

  

  三是提高科技型中小企業研發費用稅前加計扣除比例。自2017年1月1日到2019年12月31日,将科技型中小企業開發新技術、新産品、新工藝實際發生的研發費用在企業所得稅稅前加計扣除的比例,由50%提高至75%

  

  四是在京津冀、上海、廣東、安徽、四川、武漢、西安、沈陽8個全面創新改革試驗地區和蘇州工業園區開展試點,從今年1月1日起,對創投企業投資種子期、初創期科技型企業的,可享受按投資額70%抵扣應納稅所得額的優惠政策;自今年7月1日起,将享受這一優惠政策的投資主體由公司制和合夥制創投企業的法人合夥人擴大到個人投資者。政策生效前2年内發生的投資也可享受前述優惠。

  

  五是從今年7月1日起,将商業健康保險個人所得稅稅前扣除試點政策推至全國,對個人購買符合條件的商業健康保險産品的支出,允許按每年最高2400元的限額予以稅前扣除。

  

  六是2016年底到期的部分稅收優惠政策延長至2019年底,包括:對物流企業自有的大宗商品倉儲設施用地減半計征城鎮土地使用稅;對金融機構農戶小額貸款利息收入免征增值稅,并将這一優惠政策範圍擴大到所有合法合規經營的小額貸款公司;對高校畢業生、就業困難人員、退役士兵等重點群體創業就業,按規定扣減增值稅、城市維護建設稅、教育費附加和個人(企業)所得稅等。

  

  上述六方面措施全部到位後,加上全面推開營改增試點今年前4個月翹尾減收,預計全年将再減輕各類市場主體稅負3800多億元。

  

  解讀:面對六大減稅措施,需重點關注:

  

  1、目前增值稅稅率為13%的有哪些?

  

  根據《增值稅暫行條例》第二條增值稅稅率規定,納稅人銷售或者進口下列貨物,稅率為13%: 1.糧食、食用植物油;2.自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品;3.圖書、報紙、雜志;4.飼料、化肥、農藥、農機、農膜; 5.國務院規定的其他貨物。

  

  2、現農産品計算抵扣增值稅政策

  

  ▲購進農産品,按照取得的銷售農産品的增值稅普通發票上注明的農産品買價和13%的扣除率計算的進項稅額,從銷項稅額中抵扣。

  

  (1)農業生産者銷售自産免稅農産品開具的農産品銷售發票,可以按規定計算抵扣進項稅額。

  

  (2)根據《财政部國家稅務總局關于農民專業合作社有關稅收政策的通知》(财稅[2008]81号),對農民專業合作社銷售本社成員生産的農業産品,視同農業生産者銷售自産農業産品免征增值稅。因此,農民專業合作社銷售免稅農産品開具的農産品銷售發票,可以按規定計算抵扣進項稅額。

  

  (3)納稅人批發零售蔬菜、鮮活肉蛋等免稅農産品開具的農産品銷售發票,不得計算抵扣進項稅額。

  

  (4)對不享受免稅政策的批發、零售納稅人,依照3%征收率按簡易辦法計算繳納增值稅而自行開具或委托稅務機關代開的農産品銷售發票,可以計算抵扣進項稅額。

  

  ▲增值稅一般納稅人購進農業生産者自産農産品,可以使用國稅機關監制的農産品收購發票,按照現行規定計算抵扣進項稅額,即按照收購單位自行開具農産品收購發票上注明的農産品買價和13%的扣除率計算的進項稅額,從銷項稅額中抵扣。

  

  ▲按照《财政部國家稅務總局關于在部分行業試行農産品增值稅進項稅額核定扣除辦法的通知》(财稅〔2012〕38号)規定,生産銷售液體乳及乳制品、酒及酒精、植物油實行核定扣除。《國家稅務總局關于在部分行業試行農産品增值稅進項稅額核定扣除辦法有關問題的公告》(國家稅務總局公告2012年第35号)明确了具體核定方法。

  

  後續《财政部國家稅務總局關于擴大農産品增值稅進項稅額核定扣除試點行業範圍的通知》(财稅〔2013〕57号)規定,各地可根據實際情況自行擴大核定扣除範圍。

  

  3、關于擴大享受企業所得稅優惠的小型微利企業範圍

  

  小型微利企業的概念源自于《企業所得稅法實施條例》第九十二條,“企業所得稅法第二十八條第一款所稱符合條件的小型微利企業,是指從事國家非限制和禁止行業,并符合下列條件的企業:工業企業,年度應納稅所得額不超過30萬元,從業人數不超過100人,資産總額不超過3000萬元;其他企業,年度應納稅所得額不超過30萬元,從業人數不超過80人,資産總額不超過1000萬元。(備注自2017年1月1日至2019年12月31日,将小型微利企業年應納稅所得額上限由30萬元提高到50萬元)

  

  1.從業人數和資産總額指标,應按企業全年的季度平均值确定。具體計算公式如下:

  

  季度平均值=(季初值+季末值)÷2

  

  全年季度平均值=全年各季度平均值之和÷4

  

  2.年度中間開業或者終止經營活動的,以其實際經營期作為一個納稅年度确定上述相關指标。

  

  3.年度應納稅所得額,是指企業每一納稅年度的收入總額,減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損後的餘額。

  

  4.符合規定條件的小型微利企業(包括采取查賬征收和核定征收方式的企業),均可按照規定享受小型微利企業所得稅優惠政策。

  

  4、關于提高科技型中小企業研發費用稅前加計扣除比例

  

  《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第九十五條規定,企業所得稅法第三十條第(一)項所稱研究開發費用的加計扣除,是指企業為開發新技術、新産品、新工藝發生的研究開發費用,未形成無形資産計入當期損益的,在按照規定據實扣除的基礎上,按照研究開發費用的50%加計扣除;形成無形資産的,按照無形資産成本的150%攤銷。

  

  科技型中小企業,新政策應會規定具體範圍。

  

  5、關于購買商業健康保險個人所得稅稅前扣除

  

  财稅〔2015〕126号規定,對試點地區個人購買符合規定的健康保險産品的支出,按照2400元/年的限額标準在個人所得稅前予以扣除,具體規定如下:

  

  (一)取得工資薪金所得或連續性勞務報酬所得的個人,自行購買符合規定的健康保險産品的,應當及時向代扣代繳單位提供保單憑證。扣繳單位自個人提交保單憑證的次月起,在不超過200元/月的标準内按月扣除。一年内保費金額超過2400元的部分,不得稅前扣除。次年或以後年度續保時,按上述規定執行。

  

  (二)單位統一組織為員工購買或者單位和個人共同負擔購買符合規定的健康保險産品,單位負擔部分應當實名計入個人工資薪金明細清單,視同個人購買,并自購買産品次月起,在不超過200元/月的标準内按月扣除。一年内保費金額超過2400元的部分,不得稅前扣除。次年或以後年度續保時,按上述規定執行。

  

  (三)個體工商戶業主、企事業單位承包承租經營者、個人獨資和合夥企業投資者自行購買符合條件的健康保險産品的,在不超過2400元/年的标準内據實扣除。一年内保費金額超過2400元的部分,不得稅前扣除。次年或以後年度續保時,按上述規定執行。

  

  其中試點地區:(1)北京市、上海市、天津市、重慶市。

  

  (2)河北省石家莊市、山西省太原市、内蒙古自治區呼和浩特市、遼甯省沈陽市、吉林省長春市、黑龍江省哈爾濱市、江蘇省蘇州市、浙江省甯波市、安徽省蕪湖市、福建省福州市、江西省南昌市、山東省青島市、河南省鄭州市(含鞏義市)、湖北省武漢市、湖南省株洲市、廣東省廣州市、廣西壯族自治區南甯市、海南省海口市、四川省成都市、貴州省貴陽市、雲南省曲靖市、西藏自治區拉薩市、陝西省寶雞市、甘肅省蘭州市、青海省西甯市、甯夏回族自治區銀川市(不含所轄縣)、新疆維吾爾自治區庫爾勒市。

  

  6、關于延長2016年底到期的部分稅收優惠

  

  ▲财稅〔2015〕98号:自2015年1月1日起至2016年12月31日止,對物流企業自有的(包括自用和出租)大宗商品倉儲設施用地,減按所屬土地等級适用稅額标準的50%計征城鎮土地使用稅。

  

  ▲财稅〔2016〕36号《過渡政策的規定》第一條第(十九)項規定,2016年12月31日前,金融機構農戶小額貸款。

  

  ▲《關于繼續實施支持和促進重點群體就業創業有關稅收政策的通知》(财稅〔2014〕39号)等政策規定,對高校畢業生、就業困難人員、退役士兵等重點群體創業就業,按規定扣減增值稅、城市維護建設稅、教育費附加和個人(企業)所得稅,執行期限為2014年1月1日至2016年12月31日。

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